兩套帳這檔事﹒有貓膩兒

分享在 facebook
分享在 twitter
分享在 whatsapp
分享在 telegram
兩套帳這檔事﹒有貓膩兒
減低帳務成本的實務解決方案:《兩套帳這檔事﹒有貓膩兒》貓是很愛乾淨的,排泄後會用土掩蓋排泄物,所以養貓的朋友都知道要準備貓砂,讓貓兒處理不欲人知的貓膩(溺)兒,兩套帳也是這個味道(當然不是臭味囉)。

兩套帳這檔事﹒有貓膩兒

(原文已刊登於理財周刊838期 會計師談理財_兩套帳這檔事有貓膩兒 20160916)

貓是很愛乾淨的竉物,常常排泄後會用土掩蓋它的排泄物,所以養貓的朋友都會知道,需要準備貓沙,讓貓兒處理不欲人知的貓膩(溺)兒,兩套帳也是這個味道(當然不是臭味囉)。

如何理解會計人的語言-複式簿記

什麼是兩套帳? 這是筆者常常被中小企業主問的問題。在談論兩套帳這檔子事的時後,需要先暸解什麼是簿記的技術(初級會計學),一般所謂的做帳,有分正統借貸的帳冊(即複式簿記)及流水帳(即單式簿記),流水帳只有做何時收款何時付款的記錄,甚至於是收到營收,還是收到借款返還都沒有明確的區分,亦即流水帳並沒有辦法簡便區分法律上權益(資產或負債)的增加或減少。正統的帳冊,區分為借貸,也區分出法律上權益的記錄方式,也正因為如何,初級會計也被大眾視為畏途。簡單來說(見表1),借方與貸方是相對的概念,借方是象徵擁有的資源(例如資產如現金,或是先付二個月的租金),貸方象徵應給付的資源(例如應付他人的貨款為負債,或向股東取得的資源為股本),至於收入減費用是淨利會增加股東權益,以上可以推論出借方是資產增加及費用增加;貸方是負債增加、權益增加及收入增加。

為何不用流水帳來記錄交易這檔事

複式簿記跟流水帳最大的差異就是,複式簿記可以記錄有形資源的流出流入,權益的增加減少,每一筆交易都可以用借貸的形式顯示資源的進出,但流水帳(單式)無法做到這一點。舉例來說股東投資100萬進公司,公司必然要記錄借:銀行存款[資產增加] 100萬 貸:資本[權益增加] 100萬,股東的投資給付公司金錢資源100萬元,所以股東保留了權益100萬元未來可以分紅,所以分別記錄資產增加及權益增加。若是公司付薪水20萬,公司必要要記錄借:薪資支出[費用增加] 20萬 貸:銀行存款[資產減少] 20萬,公司給付薪水取得人力的勞務,支付掉有形的資源存款,取得勞務的服務,所以記錄費用加及資源減少。複式簿記的資源移轉記錄方式,是流水帳無法做到的,因為流水帳只能記錄現金收支,若現金收支只涉及資源移轉不涉及費用收入,那流水帳就會更頭痛了。

為什麼需要兩套帳?

回到我們談論的主題,為什麼需要有兩套帳? 申報的稅務實務上,常見的影響公司帳務處理的是稅務法規的規定,稅務法規的規定常常會影響中小企業主要的思考方向。如果公司要做的是一套帳的方式,那這套帳除了要弄清楚公司的權利義務關係外,還要即時的記錄正確的資源流入及流出,其實投入的成本還真不少。為了減少中小企業的稅務成本,於是有人就試著思考將帳務分拆成兩套,一套是對政府機關的外帳,一套是自己可以看的資金帳內帳,外帳只有核對相關的稅務憑證,九成以上是符合稅務法規的規定,而且可以外包給會計師或記帳士幫忙處理外帳繁鎖的事宜,因為外包可依各稅法規定的時點來申報納稅,不受時間上是否需要財務即時性的要求影響,亦可透過外帳的製作來掩蓋公司不小心踩到稅務紅線的錯誤,另外一套是內帳,也就是核對資金進出(相對上是較內帳還正確的資源進出),可以明確衡量損益不管形式上憑證的帳冊。

兩套帳的作法因一本帳分為兩套做,所以會發展出不同目標導致不同做法的問題(見表二及表三)。舉例來說,若是公司營運有虧損,股東一直在墊款支持公司的營運,在一套帳為了確定帳務的真實性,會依據股東借款的條件來記錄股東往來的本金利息,在稅務法規的角度公司支付股東個人利息需要做扣繳的動作,資產負債表上也會顯示股東往來在公司負債項目。若用二套帳來思考的話,內帳可能會實際記錄股東往來的本利還款情況,但外帳可能會因為公司沒有去處理利息扣繳的動作,為了避免稅務上處罰掩蓋住支付利息,故將還利息記錄為還本金(將錯就錯),這樣的問題就會造成衡量負債(債務)金額錯誤的問題,兩套帳有時後也算是一本迷胡帳。一套帳分成兩套做也是反應中小企業要減低帳務的成本,降低中小企業法規依循的成本,換言之兩套帳是現行制度配套不完整的情況下,實務界的解決方案。

簡化的稅制

稅務上其實也有簡化制度性的作法,就是書面審核(簡稱書審)制度,該制度的目的是依據公司自行評估自己的行業,選擇行業代號,來申報稅務利於國稅局的書面審核。各行業代號會有6%-10%左右的淨利率(稱為書審率),如果公司營業收入是1000萬,選擇的行業代號書審率是7%的話,所得稅的計算就是10,000,000 X 7% X 17% =119,000 [營業收入10,000,000 X書審率7%=課稅淨利700,000(課稅所得額),課稅淨利700,000 (課稅所得額)X所得稅率17%=應納稅額119,000],現行的規定是仍然要做帳,若是做帳利潤比書審率還多的話,就必需要依帳列數申報,形成了一種恐怖平衡,若是二套帳的情況下,若實際獲利是10%,中小企業的公司必然無所不用其極的取得非法的憑證來申報,至少讓帳列數獲利低於7%,在法律條列式死板板的規定之下,是不是應該也要考慮一下人性,想要節省資源的需要。

兩套帳是制度不完整配套的解決方案,要如何導正?

兩套帳的解決方式,要主管機關簡化中小企業的帳務要求,可以參考書審的制度,適當的提供公司依營業收入計算稅捐的處理方式。讓做要不要做帳的程序在中小企業是可以選擇的。如果採用書審制度以收入計算稅捐時,公司會有虛盈實虧的狀況時,就必需做帳來舉證虧損的狀況,若企業不夠大不能吸收帳務的成本時,企業還是需要以書審的制度來作業。若可以做帳來舉證虧損的狀況,這時就必然是企業的規模大到,可以吸收做一套帳的成本的時後,才有辦法由營收計稅(書審制)的模式變成是做帳來衡量損益的模式。另外強力要求做帳必需只能是一套帳,換句話說帳務必然要將資金納入帳務的記錄中,並明確的記錄資產負債的現況。

表1:借貸方說明
借方貸方
資產資產增加資產減少
負債負債減少負債增加
股東權益權益減少權益增加
收入收入減少收入增加
費用費用增加費用減少
 表二:一套帳與兩套帳的比較
一套帳兩套帳
優點明確的資源進出記錄外帳符合法規

內帳符合資源進出

分開目的控制風險

最小化稅務成本

缺點編製帳務的成本較高

稅務成本偏高

資源進出記錄與實際不相符,會有權利義務不明造成風險的問題

 

[說明]造成兩套帳常見的因素:
  1. 進貨時賣方不開發票,或只開一部分;
  2. 房東要求低報租金少認所得;
  3. 員工要求低報薪水否則不留任;
  4. 支出未能取得合法證明;
  5. 向私人借錢供公司營運周轉之用,利息借款人不願報列所得;
  6. 支出因為不願意支付額外5%的營業稅而未取得合法憑證。
表三:兩套帳及一套帳的舉例比較表
差異產生的原因及例子資金面兩套帳一套帳
漏開發票

漏認收入

錢(資源)有入到公司戶頭外帳不入帳不做收入,或將入帳的資金做股東往來。資金有入公司戶頭,相關義務無法符合規定,只能補開發票。
漏開發票

漏認收入

錢(資源)沒有入到公司戶頭外帳不入帳不做收入。資金沒有入公司戶頭,若內部會計人員知悉,會將相關交易做到核規,若確定是公司收入則會補開發票,補認收入,未收到的資金亦會掛帳控管補收回。
交際費100元超過稅法限額40元,費用僅得列支60元。公司有支付款項100元交際費超過稅法規定限額40元部分可能採用不入帳的方式,僅做費用60元,現金支出100元,超過限額的部分做40股東往來。以交際費100元列支,待稅務申報時後,再調整減列40元的費用,稅務申報的部分只申報60元。
交際費100元超過稅法限額40元,費用僅得列支60元。公司未支付款項100元,是股東墊款交際費超過稅法規定限額40元部分可能採用不入帳的方式,僅做費用60元,帳列入股東往來60元。以交際費100元列支,待稅務申報時後,再調整減列40元的費用,稅務申報的部分只申報60元,100元若屬於公司的費用,則應帳列股東往來或應付費用。

 

分享在 facebook
Facebook
分享在 google
Google+
分享在 twitter
Twitter
分享在 linkedin
LinkedIn
分享在 pinterest
Pinterest

更多精采觀點

投資(股)跟借貸(債)的區別

投資(股)跟借貸(債)的區別

投資(股)跟借款(債)最大的區別是什麼? 投資(股)跟借款(債)的區別,可以從投入成本(本金)、報酬及風險來觀察。

跟外來資金談注資_如何保障原股東的權益

跟外來資金談注資﹒如何保障原股東的權益?

《跟外來資金談注資﹒如何保障原股東的權益》最近客戶找我咨詢一些問題,如何利用閉鎖性公司,在兼顧管理團隊持股比例較高以保持經營權,及讓外來資金錢能夠依照協議的方式進得來,這個問題真是個大問哉!

跟外來資金談注資_如何保障原股東的權益

跟外來資金談注資﹒如何保障原股東的權益?

《跟外來資金談注資﹒如何保障原股東的權益》最近客戶找我咨詢一些問題,如何利用閉鎖性公司,在兼顧管理團隊持股比例較高以保持經營權,及讓外來資金錢能夠依照協議的方式進得來,這個問題真是個大問哉!

發表迴響

Scroll to Top